Инвестиционный налоговый вычет

Инвестиционный налоговый вычет позволяет единовременно уменьшить налог на прибыль на расходы по приобретению, достройке, дооборудованию и другие подобные (кроме расходов на ликвидацию) по категориям основных средств 3-7 амортизационных групп.

При использовании права на инвестиционный налоговый вычет нельзя применить амортизацию. 

Применять инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль могут налогоплательщики тех субъектов РФ, в которых законом субъекта РФ установлено право на применение такой льготы (пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Перечень налогоплательщиков, которые не могут воспользоваться льготой по применению вычета, установлен п. 11 ст. 286.1 НК РФ. К ним относятся, например:

- участники региональных инвестиционных проектов;

- резиденты особых экономических зон;

- участники проекта "Сколково";

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Правом на вычет также не могут воспользоваться консолидированные группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Кроме того, субъект РФ может установить дополнительные ограничения на применение вычета в отношении круга лиц (пп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Вычет применяется к ОС 3 - 7 амортизационных групп, в отношении которых произведены расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или по иным аналогичным основаниям (за исключением ликвидации) (далее - расходы на приобретение и модернизацию ОС) (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

Субъект РФ может установить дополнительные ограничения на применение вычета по категориям ОС, к которым применяется вычет (пп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Если вы используете право на вычет, то не можете применять амортизационную премию к таким ОС и начислять амортизацию по ним (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

При соблюдении всех условий применения вычета, перечисленных в разд. 1 настоящего ГР, вы можете применить право на льготу.

Если вы решили использовать вычет, это нужно отразить в учетной политике (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Вычет применяется ко всем категориям ОС 3 - 7 групп, а не выборочно.

Использовать право на вычет можно с начала очередного налогового периода. Изменить свое решение вы вправе через три года, если субъект РФ не установит иной срок (п. 1 ст. 285, п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если вы использовали право на вычет и впоследствии отказываетесь от его использования, применять амортизационную премию к таким ОС и начислять амортизацию по ним уже нельзя. При этом не имеет значения, полностью или частично использован инвестиционный налоговый вычет (Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18609).

Если вы изначально отказываетесь от права на вычет, нужно использовать обычный порядок начисления амортизации с возможностью применить амортизационную премию.

Установлены ограничения по размеру вычета из бюджета субъекта РФ (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

вычет не может превышать 90% расходов текущего периода на приобретение и модернизацию ОС;

предельная величина вычета определяется как разница между налогом, рассчитанным по обычной региональной ставке, и налогом по ставке 5% (см. расчет).

Субъект РФ вправе установить размер ставки, отличный от 5%, и (или) уменьшить размер вычета в целом в рамках предельного размера.

Применяя право на вычет, вы можете уменьшить налог к уплате в федеральный бюджет на сумму, равную 10% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС. Налог к уплате может быть уменьшен до 0 руб. (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Чтобы определить сумму налога к уплате, необходимо сделать следующее (на основании п. п. 2, 3 ст. 286.1 НК РФ):

1.Рассчитать сумму налога на прибыль к уплате по видам бюджета без учета инвестиционного вычета.

2.Исчислить размер расходов, вычитаемых из налога к уплате в федеральный бюджет:

3.Определить налог к уплате в федеральный бюджет:

4.Рассчитать предельную величину вычета из налога к уплате в бюджет субъекта РФ:

5.Определить 90% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС.

6.Полученную в п. 5 сумму сравнить с предельной величиной вычета из налога к уплате в бюджет субъекта РФ.

Если результат меньше (равен) предельной величины, включите в вычет все расходы единовременно.

Если рассчитанный расход больше предельной величины, включите в вычет расходы в размере предельной величины, а неучтенную часть перенесите на последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

7.Рассчитать сумму налога к уплате в бюджет субъекта РФ:

Вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств или изменена его первоначальная стоимость (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

Вы можете перенести остаток вычета на последующие периоды, если иное не установлено субъектом РФ (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Законодательно не установлен порядок переноса вычета на следующие периоды, если в текущем периоде сумма вычета использована частично.

На наш взгляд, возможны два подхода:

1)признавать вычет по объектам ОС и на следующий период переносить расходы по другим объектам полностью;

2)признавать вычет в виде части от общей суммы на приобретение и модернизацию ОС и на следующий период переносить неизрасходованную часть.

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. По нашему мнению, более правильным будет первый подход, поскольку то, на какое основное средство был заявлен вычет, влияет на расчет пеней при его реализации.

Субъект РФ вправе установить ограничения на перенос неучтенных расходов на приобретение и модернизацию ОС.

Последствия применения инвестиционного налогового вычета

1.Право на использование вычета нужно подтвердить пояснениями и (или) первичными документами в рамках камеральной налоговой проверки (п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

2.Если одна из сторон в сделках со взаимозависимыми лицами применяет вычет, такие сделки могут признать контролируемыми (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

3.В случае применения права на вычет вы не сможете признать расходы на приобретение, модернизацию ОС при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Если реализовано (выбыло по иному основанию, за исключением ликвидации) ОС, по которому был применен вычет, а срок полезного использования не истек, нужно:

1)восстановить расходы;

2)пересчитать налог на прибыль и начислить пени с учетом восстановленных расходов;

3)уплатить налог и начисленные пени (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации уменьшаются на сумму первоначальной стоимости ОС (при восстановлении вычета).