Налоговые риски при использовании бумажной транспортной накладной
С 1 сентября 2026 года все участники грузоперевозок обязаны оформлять электронную транспортную накладную (далее - ЭТрН). Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 07.06.2025 №140-ФЗ в Федеральный закон от 30.06.2003 №87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" и другие нормативные акты. При этом предусмотрены случаи, когда транспортная накладная может быть оформлена на бумажном носителе. В иных случаях применение бумажной формы транспортной накладной может повлечь риски доначисления налогов.
Риск исключения затрат из расходов по налогу на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ и ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", расходы должны подтверждаться первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Из-за требования законодательства оформлению транспортной накладной в электронной форме существует риск признания накладных на бумажном носителе составленными с нарушением установленного порядка. В этом случае инспекция может исключить расходы из базы по налогу на прибыль, как документально неподтвержденные.
Риск отказа в налоговых вычетах по НДС
В силу ст. 169, 171 НК РФ налоговые вычеты по НДС применяются на основании счетов-фактур. При этом транспортная накладная является подтверждающим документов оказания услуги, а для вычета НДС принятие на учет услуги является необходимыми условием (п.1 ст. 172 НК РФ).
Следовательно, использование не соответствующих законодательству бумажных накладных после 1 сентября 2026 года создает потенциальный риск отказа не только в признании расходов по налогу на прибыль, но и налоговых вычетов по НДС.
Таким образом, аннулирование расходов и вычетов по НДС может привести к налоговой ответственности в размере 20% от суммы недоимки (ст. 122 НК РФ) и начислению пеней за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
В настоящее время разъяснений контролирующих органов по данному вопросу не представлено.
