Переход на ставку НДС 22% с 2026 года

В Госдуму внесен законопроект от 29.09.2025 №1026190-8 (далее - Законопроект). согласно которому с 01.01.2026 общая налоговая ставка по НДС составит 22% (пп. "б" п. 7 ст. 2, п. 6 ст. 13 Законопроекта). При этом для отдельных видов товаров ставка сохранится на уровне 10%. Переходных положений по вопросам обложения НДС в связи с применением новой ставки (изменением ставки) Законопроект не содержит. Официальные разъяснения контролирующих ведомств в настоящее время также отсутствуют. Полагаем, что в этом случае порядок будет такой же, как и при переходе в 2019 году на ставку НДС 20%. 

Общие правила по НДС

Законопроектом предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2026.

Исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 01.01.2026 и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 и последующие годы, не предусмотрено. 

Поэтому в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) с 01.01.2026, применяется налоговая ставка по НДС в размере 22%, независимо от даты и условий заключения договоров. Другими словами, применять нужно ту ставку, которая действует на момент определения налоговой базы.

Напомним, моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день получения предоплаты, в т.ч. частичной (п.1 ст. 167 НК РФ).

Например, с предоплаты, которая получена в 2025 году, продавец исчисляет НДС по ставке 20/120. При отгрузке же в 2026 году применяется ставка 22%. Но к вычету налог с полученной предоплаты принимается по ставке 20/120. 

Отгрузка в 2025 году, а оплата в 2026 году 

Если реализация произошла в 2025 году, а оплата поступит в 2026 году, налоговая база определяется в 2025 году на момент отгрузки. Соответственно, продавец исчислит НДС, а покупатель примет налог к вычету по ставке 20%. Пересчитывать базу в периоде получения оплаты не нужно. В этом случае повышение ставки НДС с января 2026 года не влечет для сторон сделки изменения налоговых обязательств. 

Следовательно, контрагентам выгодно успеть провести реализацию до конца 2025 года.

Оплата в 2025 году, а отгрузка в 2026 году

Если в 2025 году продавец получил предоплату (аванс), а отгрузка будет осуществлена в 2026 году, налоговая база по НДС определяется дважды: в периоде получения предоплаты и при отгрузке. 

Если в 2025 году поступила предоплата в размере 100%, то НДС с нее необходимо исчислить по ставке 20/120. Эта же сумма в периоде отгрузки в 2026 году принимается к вычету. При этом при отгрузке товара в 2026 году база исчисляется уже по ставке 22%.

Если в 2025 году поступила частичная предоплата (аванс), то НДС исчисляется по ставке 20/120. При отгрузке товара в 2026 году НДС исчисляется по ставке 22%, при этом можно принять к вычету НДС с частичной предоплаты, рассчитанный по ставке 20%.

В этом случае для продавца сумма НДС к уплате увеличится. Покрыть разницу можно за счет покупателя или за счет продавца. Это необходимо решить с контрагентами путем оформления и подписания дополнительных соглашений к договорам в части стоимости товаров, работ, услуг. Либо можно расторгнуть ранее заключенные договора и подписать новые договоры со ставкой НДС 22%.

Как составлять счета-фактуры?

Если покупатель внес аванс, а потом принял решение перечислить продавцу разницу, равную 2%. Классификация такой доплаты зависит от даты ее перечисления (в 2025 году или после 01.01.2026). 

Ситуация 1.Доплата 2% происходит до 31.12.2025 (включительно). Такая доплата рассматривается как увеличение аванса. поскольку новая ставка еще не действует. При получении денежных средств продавцу необходимо исчислить НДС по ставке 20/120. Продавец может рассматривать это как получение нового авансового платежа и выставить на него самостоятельный авансовый счет-фактуру. 

Однако ранее ФНС России (письмо от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@) в подобном случае рекомендовала продавцу выставить корректировочный счет-фактуру, в котором отражается разница из-за увеличения стоимости товара.

Ситуация 2. Доплата 2% происходит 01.01.2026 и позже. Такую доплату, сделанную уже после повышения ставки НДС, ФНС России рекомендовала рассматривать как непосредственную доплату НДС (а не стоимости товара). 

В этом случае необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу суммы НДС. На момент отгрузки продавец исчисляет НДС по ставке 22%. Налог, который исчислен на основании корректированных счетов-фактур, принимается к вычету. 

Изменение стоимости товаров, отгруженных в 2025 году и ранее

Если товары отгружены до 01.01.2026, то при изменении в 2026 году их стоимости (в любую сторону) применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки (т.е. 20%). В этом случае в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС 20%, которая была указана в графе 7 отгрузочного счета-фактуры. 

Также необходимо поступать при внесении исправлений в счет-фактуру, выставленный по отгрузкам 2025 года и ранее (т.е. указывается ставка НДС 20%).

 Возврат товаров в 2026 году

При возврате с 01.01.2026 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на стоимость товаров, возвращенных покупателем. 

Это значит, что покупателю (плательщику НДС), возвращающему продавцу в 2026 году качественный товар, приобретенный в 2025 году и ранее, не придется доплачивать бюджету 2% из собственных средств (покупатель вернет товар по той же цене, по которой приобрел).

Налоговые агенты

Повышение ставки также затрагивает лиц, которые признаются налоговыми агентами по НДС. Отдельные агенты в переходный период исчисляют НДС так же как и налогоплательщики. Это касается:

• организаций (ИП), которые покупают металлолом и сырье шкуры животных у плательщиков НДС;
• организаций (ИП), которые участвуют в расчетах на основе договора поручения, комиссии или агентского договора, при реализации в России товаров иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в РФ;
• организаций (ИП), которые реализуют конфискованное имущество, бесхозяйные ценности и прочее имущество, поименованное в п. 4 ст. 161 НК РФ.

Остальные налоговые агенты исчисляют НДС в переходный период в особом порядке. Это касается:

• организаций (ИП), которые приобретают у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, товары (работы, услуги), местом реализации которых признается Россия;
• арендаторов и покупателей государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ,  поименованных в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Так, налоговые агенты, перечисленные в п.2,3  ст. 161 НК РФ, исчисляют НДС при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент перечисления предварительной оплаты, либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

Тогда при уплате аванса до 31.12.2025 (включительно), а отгрузке товара в 2026 году НДС на дату уплаты аванса исчисляется по ставке 20/120. В дальнейшем НДС не пересчитывается. 

Если товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2025 году, а оплачены в 2026 году, то НДС исчисляется по ставке 20/120. Это объясняется тем, что новая савка 22% в соответствии с законопроектом подлежит применению в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые отгружены (выполнены, оказаны, переданы) с 01.01.2026. 

Аналогичные разъяснения налоговая служба дала при переходе со ставке НДС 18% на ставку 20%.