Как отражать в отчетности и платить НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплаченной 27 декабря 2024 года?

Если заработная плата выплачивается 27 декабря 2024 года, то НДФЛ с нее подлежит уплате в бюджет не позднее 28.12.2024. При этом указанный налог необходимо отразить в уведомлении по НДФЛ, которое нужно подать не позднее 28.12.2024. а также в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах физического лица за 2024 год.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст. 226 НК РФ). Налог необходимо заплатить:

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца.
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан с 23-го по последнее число предыдущего месяца.

Для декабря установлено отдельное правило. Если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря, то заплатить его в бюджет необходимо не позднее последнего рабочего дня календарного года (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если заработная плата за вторую половину декабря 2024 года выплачена 27 декабря 2024 года, то НДФЛ в бюджет с нее необходимо удержать и заплатить в бюджет не позднее 28 декабря. Отметим, что НДФЛ с аванса за декабрь (зарплаты за первую половину декабря, выплаченной 10.12.2024) должен быть также уплачен не позднее 28 декабря 2024 года.

Также удержанный НДФЛ (с аванса за декабрь и заhgkfns за вторую половину декабря) необходимо отразить в уведомлении. которое подается не позднее 28 декабря (по суммам, удержанным с 23 по 28 декабря).

При этом не позднее 25 декабря организация должна подать уведомление, в котором отразить НДФЛ с зарплаты за вторую половину ноября, выплаченной 10.12.2024 г.

В уведомлении со сроком подачи 25 декабря работодатель отражает НДФЛ, удержанный с 1 по 22 декабря, следующим образом:

•  в поле "4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" указывается НДФЛ с заработной платы за вторую половину ноября (эти и иные суммы НДФЛ по выплатам. произведенным с 1 по 22 декабря 2024 года);
• в поле "5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала)" - 34/03;
• в поле "6. Отчетный (календарный) год" - 2024. 

Уведомление со сроком подачи 28 декабря 2024 года (последний рабочий день года) заполняется следующим образом:

• в поле "4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" указывается НДФЛ с аванса за декабрь и с заработной платы за декабрь (и иные суммы НДФЛ по выплатам, произведенным с 23 по 31 декабря 2024 года);
• в поле "5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала)" - 34/04;
• в поле "6. Отчетный (календарный) год" - 2024.

По порядку заполнение расчета 6-НДФЛ отметим следующее.

Расчет 6-НДФЛ за 2024 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 №ЕД-7-11/649@ (далее - Порядок).

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2024 год налог отражается по следующим строкам в зависимости от даты удержания

• по строке 021 - НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 октября;
• по строке 022 - НДФЛ, удержанный за период с 23 по 31 октября;
• по строке 023 - НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 ноября;
• по строке 024 - НДФЛ, удержанный за период с 23 по 30 ноября;
• по строке 025 - НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 декабря;
• по строке 026 - НДФЛ, удержанный за период с 23 по 31 декабря.

При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указывается по строке 020 и должна соответствовать сумме значений строк 021-026.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются:

• в строке 120 - сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
• по строке 131 - сумма облагаемого НДФЛ дохода нарастающим итогом с начала года;
• в строке 140 - сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
• по строке 160 - сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.

При этом в строках 160-166 расчета 6-НДФЛ за 2024 год отражается НДФЛ, удержанный:

• по строке 161 - с 1 по 22 октября;
• по строке 162 - с 23 по 31 октября;
• по строке 163 - с 1 по 22 ноября;
• по строке 164 - с 23 по 30 ноября;
• по строке 165 - с 1 по 22 декабря;
• по строке 166 - с 23 по 28 декабря.

Таким образом, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2024 год отражаются:

• НДФЛ с зарплаты за вторую половину ноября - по строке 025,
• НДФЛ с зарплаты за первую и вторую половину декабря - по строке 026.

Также эти суммы должны быть указаны по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются:

• в строках 120 и 131 - заработная плата за декабрь (а также все предыдущие выплаты за год);
• в строке 140 - сумма НДФЛ с заработной платы за декабрь (как за первую, так и за вторую половину), а также НДФЛ с зарплаты за ноябрь и иных выплат, произведенных до 28.12.2024;
• по строке 160 - сумма удержанного НДФЛ с выплат, которые произведены до 28.12.2024 (в том числе с зарплаты за декабрь);
• по строке 165 - НДФЛ с зарплаты за вторую половину ноября;
• по строке 166 - НДФЛ с аванса за декабрь и с зарплаты за вторую половину декабря.

Что касается справки о доходах (приложение №1 к расчету 6-НДФЛ), то согласно п.29 Порядка, она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода. с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. При этом из п. 33 Порядка также следует. что в справе указываются общие суммы фактически полученного дохода, а также исчисленного и удержанного налога. 

Исходя из этого, зарплату за декабрь 2024 года следует отразить в справе в составе расчета 6-НДФЛ за 2024 год.