Оплата обучения за счет расходов компании, учитываемых при расчете налога на прибыль

Налоговый Кодекс РФ предусматривает включение в затраты для расчета налога на прибыль расходов на обучение работников налогоплательщика (п.3 ст.264 НК РФ). Обучение может производиться  российскими образовательными учреждениями имеющими лицензию, так и иностранными, имеющими соответствующий статус. При этом требования к договорам, заключаемым налогоплательщиком с образовательными учреждениями, Налоговым Кодексом не установлены.

Ключевым моментом здесь является «обучение работника», на детей сотрудников данные положения не распространяются.

Налоговый Кодекс предусматривает включение в затраты обучение и не штатных сотрудников, а лиц которые в последствие будут трудоустроены у налогоплательщика, но при данном варианте в затраты будет включено только обучение, соответственно затраты на оплату проезда, проживание не учитываются.

Таким образом, наиболее приемлемым вариантом является обучение сотрудника.    

Следует отметить, что коммерческая организация в РФ законодательно не ограничена в своей деятельности возможностями введения в штат  новых единиц и приема на данную должность ближайшего родственника. Единственное требование – соблюдение  режима работы для несовершеннолетних. 

Следовательно, если Вашей компании для развития бизнеса, актуально обучение сотрудника и включение в затраты этих расходов, необходимо выполнить формальные требования налоговых органов:

а)  обеспечить наличие штатного расписания с указанием должности, характеристики которой показывают необходимость определенных знаний сотрудника;

б) принять по трудовому договору сотрудника, которого намерены обучить. В дополнении к трудовому договору оформить ученический  договор (условия и требования оговорены  в гл.32 Трудового Кодекса РФ);

в) заключить  договор на обучение с иностранным образовательным учреждением, имеющим статус образовательного от имени компании-работодателя с приложением  учебной программы  и с указанием количества часов посещений.

Предмет договора на обучение должен соответствовать понятиям п.3 ст. 12 Федерального закона N 273-ФЗ от 29.12.2012  "Об образовании в Российской Федерации":
«3. К основным образовательным программам относятся:
1) основные общеобразовательные программы - образовательные программы дошкольного образования, образовательные программы начального общего образования, образовательные программы основного общего образования, образовательные программы среднего общего образования;
2) основные профессиональные образовательные программы:
а) образовательные программы среднего профессионального образования - программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, программы подготовки специалистов среднего звена;
б) образовательные программы высшего образования - программы бакалавриата, программы специалитета, программы магистратуры, программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, программы ассистентуры-стажировки;
3) основные программы профессионального обучения - программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки рабочих, служащих, программы повышения квалификации рабочих, служащих»;

г) приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;

д) сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;

е) акт об оказании услуг между образовательным учреждением и компанией.

Соблюдение этих требований освобождает суммы платы за обучение от уплаты  налога на доходы физических лиц (п.21 ст. 217 НК РФ) и отчислений в Пенсионный фонд.
Кроме того необходимо уточнить, что обучение сотрудников за рубежом подразумевает их отрыв от производства, а следовательно, оформление командировки и необходимость оплаты стоимости проезда, проживания и выдачи суточных. Оформление командировки при обучении за рубежом осуществляется так же, как и обычной командировки. Необходимо:

- составить приказ о направлении работника в командировку;

- выдать средства под отчет в виде наличной иностранной валюты или путем перечисления на корпоративную или личную карту;

- забронировать/купить билеты;

- снять номер в гостинице и т.п.

По окончании обучения и возвращении работника ему следует составить авансовый отчет, к которому приложить все необходимые оправдательные документы.