Переход на ставку налога на прибыль 25%
С 01.01.2025 ставка по налогу на прибыль установлена в размере 25% (в федеральный бюджет - 8%, в региональный бюджет - 17%). Переходных положений по вопросам налогообложения прибыли в связи с применением новой ставки (изменением ставки) в законодательстве не предусмотрено.
Поэтому повышенную ставку (25%) следует применять к налоговой базе, сформированной в 2025 году исходя из доходов и расходов, признанных в 2025 году (письмо Минфина России от 09.08.2024 №03-03-05/74835). При этом не имеет значения, когда был заключен договор. в рамках которого получен доход. Важна дата его получения.
Это означает, что ставка применяется к налоговой базе по налогу на прибыль, исчисленной по итогам I квартала, полугодия. 9 месяцев 2025 года и за весь 2025 год.
Таким образом, порядок признания доходов по длящимся договорам следующий.
| Вид договора (отношений) |
Момент определения налоговой базы |
Год, в котором признаются доходы |
| Договор поставки товаров или иного имущества | Переход права собственности на товары (имущество) (п.3 ст. 271 НК РФ) | Если право собственности перешло на товары в 2024 году, то независимо от даты оплаты, доходы по сделке признаются в 2024 году. Если же право собственности на товары перешло в 2025 году, то это доходы 2025 года (облагаются по новой ставке 25%) |
| Договор оказания услуг (услуг связи, электроснабжения), а также любые абонентские договоры с периодом действия | По таким договорам доходы распределяются по отчетным (налоговым) периодам исходя из принципа равномерности признания доходов (п.2 ст. 271 НК РФ). Если платежи поступают равномерно (ежемесячно или ежеквартально равными платежами), то доход возникает в соответствующем месяце. Если платеж получен в начале действия договора, то налогоплательщик может выбрать один из вариантов: учитывать доход единовременно на день расчетов (дату предъявления документов на оплату) или распределять равномерно в течение срока действия договора. Если платеж поступает в конце срока действия договора, то доход необходимо распределять равномерно в течение всего срока действия | В 2025 году плата по договору включается в доходы равномерно в течение срока его действия |
| Договор аренды | Момент расчета в соответствии с договором или момент предъявления документов, которые служат основанием для расчетов (пп. 4 п. 3 ст. 271 НК РФ). Как правило, это последний день месяца аренды | Доход по аренде за декабрь 2024 года будет признаваться как доход, полученный в декабре 2024 года. Начиная с арендной платы за январь 2025 года, доходы облагаются по ставке, установленной в 2025 году |
| Договоры оказания услуг, не относящиеся к длящимся договорам, договоры выполнения работ | Момент подписания акта приемки работ, момент подписания акта оказанных услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ) | Если услуги оказаны или работы приняты в 2024 году (что подтверждается актом), то это доходы 2024 года. Если услуги фактически оказаны (работы выполнены) в 2025 году, то это доход 2025 года. |
| Договоры передачи исключительных прав (договор коммерческой концессии) | Доход признается равномерно на последний день отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора, по условиям которого правообладатель получает паушальный платеж единовременно (п.1, 2 ст. 271 НК РФ). Если платежи поступают равномерно (ежемесячно или ежеквартально равными платежами), то доход возникает в соответствующем месяце | В 2025 году плата по договору включается в доходы равномерно в течение срок его действия |
Обратите внимание, что при методе начисления доход учитывается в том порядке, к которому он относится (ст. 272 НК РФ). При кассовом методе - в том периоде, когда пришла оплата (ст. 273 НК РФ). Это означает, что произвольно переносить признание доходов на иные периоды нельзя.
Иначе говоря, нельзя в 2024 году признать доходы, которые по правилам НК РФ будут признаны в 2025 году. Аналогичный подход применяется и в отношении расходов. В противном случае возможны претензии налоговых органов при проверках.
Вместе с этим для снижения налоговой нагрузки из-за повышения ставки допустимо:
- перенести на 2025 год приобретение и ввод в эксплуатацию основных средств (в этом случае можно будет воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом, применить повышающие коэффициенты и амортизационную премию);
- перенести учет убытков прошлых лет на 2025 год (согласно п.1 ст. 283 НК РФ, уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет является правом, а не обязанностью налогоплательщика);
- начислить годовые премии не в 2024 году, а в 2025 году, чтобы включить их в состав расходов при расчете налога на прибыль уже в 2025 году. Однако это может привести к начислению взносов и НДФЛ по повышенным ставкам.
Если организация применят ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете могут потребоваться корректировки отложенных налоговых активов и обязательств.
