Переход на УСН

Если доля участия других организаций в уставном капитале организации, планирующей применять УСН, составляет более 25%, переход на УСН для такой организации невозможен (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Соответственно, если среди участников (акционеров) организации имеются юридические лица, для применения УСН необходимо, чтобы суммарная доля участия этих организаций в уставном капитале не превышала 25%.

В целях Налогового кодекса доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации (п.1 и 2 ст. 105.2 НК РФ). Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая такому лицу, являющемуся участником этой организации, доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации.

Указанное ограничение в равной степени должно соблюдаться организацией и на дату перехода на УСНО (так как в противном случае организация не приобретет права на применение "упрощенки"), и во время применения данного спецрежима.

Полученные дивиденды не включайте в доходы на УСН, не отражайте их в книге учета доходов и расходов и в декларации по УСН.

На дивиденды УСН не распространяется (п. 3 ст. 284, п.п. 2, 3 ст., 346.11, пп. 2 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Если Ваша организация получает дивиденды от другой российской организации, то по общему правилу вас не нужно платить налог на прибыль и подавать декларацию. Налог уже удержала и заплатила компания, которая выплатила вам дивиденды (п.п.3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.03.2010 №3-2-10/4).

Но если дивиденды вы получили от иностранной компании, то сами должны рассчитать и заплатить налог на прибыль, а также подать декларацию (п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 284, п. 2, ст. 346.11 НК РФ).

Тот факт, что организация, получившая дивиденды, применяет УСН, не освобождает ее от обязанности по уплате налога на прибыль организаций с указанных доходов. Такой вывод следует из положений п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

В связи с тем, что дивиденды выплачивает иностранная компания, российская организация, которая их получила, самостоятельно определяет сумму уплачиваемого в бюджет налога (п. 2 ст. 275 НК РФ). Кроме того, российской организации нужно подать декларацию по налогу на прибыль. На необходимость ее подачи российской организацией в рассматриваемой ситуации указали чиновники ФНС России в Письме от 01.03.2010 №3-2-10/4. Отметим, что соответствующий вывод сделан в данном Письме на основе ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ. Вместе с тем полагаем, что из системного анализа положений п. 2 ст. 275, ст. 289, п. 2 ст. 346.11 НК РФ в нынешней редакции можно сделать такой же вывод.

В заключении отметим. что при определении объекта налогообложения в рамках УСН дивиденды, полученные организацией, применяющей данный спецрежим, не учитываются. Основанием к этому служат положения п. 2 ст. 284, пп. 2 п  1.1 ст. 346.15 НК РФ.