Выплата дивидендов
|
Учредителем ООО-1 (НДС) является ООО-2 (НДС), доля участия более 51% и более 1 года. Учредителем ООО-2 является НКО (НДС). ООО-1 ежеквартально распределяет и выплачивает дивиденды в адрес учредителя ООО-2. ООО-2 также распределяет дивиденды и выплачивает своему учредителю - НКО. Какие налоги с этих дивидендов уплачивает ООО-1, ООО-2, НКО? |
Во-первых, подтвердим что ежеквартальная выплата дивидендов предусмотрена законодательством РФ, но необходимо эту возможность прописать в Уставе и особо обратить внимание на выплату дивидендов по итогам 9 месяцев.
ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" указано, общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества и здесь обращает на себя внимание отсутствие периода 9 месяцев.
Во –вторых, дивиденды не облагаются НДС поэтому в ответе мы касаемся только налогообложения прибыли.
Для ООО -1:
ООО -1 по итогам квартала составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность (Баланс и Отчет о финансовых результатах) с целью определения результата деятельности и чистой прибыли. Оформляется это Протоколом собрания учредителей о распределении прибыли и выплате промежуточных дивидендов.
При выплате дивидендов ООО -1 должен выполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль с учетом следующих особенностей:
0 % -при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды ( п. 3 ст.284 НК РФ)
Выплату дивидендов ООО-1 отражает в Декларации по налогу на прибыль:
•подраздел 1.3 Раздела 1;
•Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», включающий в себя разделы А и В.
Для ООО-2:
1.ООО- 2 при получении дивидендов от ООО-1, отражает их в составе внереализационных доходов в сумме получения и отражает в Декларации по налогу на прибыль следующим образом:
- вначале дивиденды показываются в общей сумме внереализационных доходов, а затем исключаются из суммы, подлежащей налогообложению, поскольку налог был уже с них удержан налоговым агентом. Общая сумма внереализационных доходов, в том числе сумма дивидендов, отражается по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Затем эта сумма переносится в строку 020 «Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к листу 02)» в листе 02.
- затем в качестве дохода, исключаемого из прибыли, сформировавшейся по строке 060 листа 02, сумма дивидендов показывается в строке 070 листа 02 декларации.
Соответственно, исчисление налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (строка 180 листа 02), производится исходя из налоговой базы, сформированной без учета суммы дивидендов. Налог на прибыль, удержанный источником выплаты дивидендов, значения строки 180 листа 02 налоговой декларации не формирует.
2. В финансовом результате ООО- 2 учитываются полученные от ООО-1 дивиденды для определения дивидендов для своих учредителей, ООО -2 по итогам квартала также составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность (Баланс и Отчет о финансовых результатах) с оформлением Протокола о распределении прибыли и выплате промежуточных дивидендов.
При выплате дивидендов ООО -2 также должен выполнить обязанности налогового агента и удержать налог на дивиденды с учетом следующих особенностей:
А)0 % - при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды ( п. 3 ст.284 НК РФ)
Б)13 % - если владение долей менее 50 % или если владение более 50 % , но срок менее 365 дней.
С) Исчисление налога на дивиденды производится по формуле
Н = К x Сн x (Д1 - Д2),
где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн - налоговая ставка ( 0 % или 13 %)
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов по ставке 0 %) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Д) Выплату дивидендов ООО-2 должно отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль:
•подраздел 1.3 Раздела 1;
•Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», включающий в себя разделы А и В.
Для НКО:
1) НКО при получении дивидендов от ООО-2, отражает их в составе внереализационных доходов в сумме получения (то есть за минусом удержанного налога). Сумма налога, удержанная с дивидендов ООО-2 , в бухгалтерском учете НКО не отражается. При этом удержание должно быть подтверждено документально, например, справкой-расчетом ООО-2 и копией платежного поручения.
В целях избежания двойного налогообложения с полученных дивидендов НКО налог не исчисляет (кроме случая, если налоговый агент ООО-2 не удержал и не оплатил в бюджет)
Полученные дивиденды отражаются в Декларации по налогу на прибыль НКО следующим образом:
- вначале они показываются в общей сумме внереализационных доходов, а затем исключаются из суммы, подлежащей налогообложению, поскольку налог был уже с них удержан налоговым агентом. Общая сумма внереализационных доходов, в том числе сумма дивидендов, отражается по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Затем эта сумма переносится в строку 020 «Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к листу 02)» в листе 02.
- затем в качестве дохода, исключаемого из прибыли, сформировавшейся по строке 060 листа 02, сумма дивидендов показывается в строке 070 листа 02 декларации.
Соответственно, исчисление налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (строка 180 листа 02), производится исходя из налоговой базы, сформированной без учета суммы дивидендов. Налог на прибыль, удержанный источником выплаты дивидендов, значения строки 180 листа 02 налоговой декларации не формирует.
2. Далее НКО перераспределить дивиденды не может, так как не является коммерческой организацией. Чистая прибыль НКО направляется на финансирование уставных видов деятельности.
Комментарии
Комментариев пока нет
