ФНС России разъяснила, как перейти на ставку НДС 22%

С 01.01.2026 общая ставка НДС повышена с 20 до 22%. Новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных). имущественных прав, передаваемых с 1 января 2026 года. Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026-й и последующие годы, Законом №425-ФЗ не предусмотрено.

Поэтому налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых с 1 января 2026 года, производится с применением ставки 22%, причем независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом ФНС России при переходе с налоговой ставки 20% на ставку НДС 22% рекомендует налогоплательщикам руководствоваться порядком. приведенным в письме ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@ (далее - Письмо), который применялся при переходе в 2019 году на ставку НДС 20%.

• при реализации товаров (работ, услуг) по ставке 22% в счет авансов, полученных в период применения ставки 20%, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру к полученному авансу, если покупатель после начала применения новой ставки произвел доплату 2-процентных пунктов (п. 1.1 Письма).
• при изменении в 2026 году стоимости (в любую сторону) товаров, отгруженных до 01.01.2026. применяется ставка НДС 20%. В этом случае в графе 7 корректировочного счета-фактуры (УКД) указывается ставка НДС 20%, которая была указана в граat 7 отгрузочного счета-фактуры (УПД) (п. 1.2 Письма).
• при исправлении с 01.01.2026 счета-фактуры в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав. отгруженных до 01.01.2026, в графе 7 исправленного счета-фактуры (УПД) указывается ставка НДС 20%, которая была указана в графе 7 отгрузочного счета-фактуры (п.1.3 Письма).
• при возврате с 01.01.2026 всей партии (либо части) товаров, принятых или не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный2 счет-фактуру (УКД) на стоимость товаров, возвращенных покупателем. В графе 7 такого счета-фактуры (УКД) указывается ставка НДС 20% (п.1.4 Письма).

Налоговые агенты, перечисленные в п. 2,3 ст. 161 НК РФ, при уплате аванса до 31.12.2025 (включительно) и отгрузке товара в 2026 году НДС на дату уплаты аванса исчисляют по ставке 20/120. В дальнейшем НДС не пересчитывается. Если товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2025 году, а оплачены в 2026 году, то НДС исчисляется по ставке 20/120 (п.2.1, 2.2 Письма).