Кто должен применять ККТ и в каких случаях можно работать без нее
В общем случае организации, которые ведут расчеты с покупателями (клиентами) наличными деньгами, в безналичном порядке, производят зачет предоплаты, предоставляют или получают иное встречное предоставление за товары (работы, услуги), должны применять ККТ. Однако это правило применяется не всегда. Некоторые организации могут не использовать ККТ до 1 июля 2019 г. Есть и такие, кто может продолжать работать без кассовых аппаратов и далее.
1. Кто обязан применять ККТ
ККТ обязаны применять все организации при осуществлении расчетов наличными деньгами и (или) в безналичном порядке (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона о применении ККТ):
• при приеме (получении) оплаты, в том числе предоплаты (аванса), за товары (работы, услуги).
С 1 июля 2019 г. такая обязанность возникает и при удержании денежных средств из зарплаты сотрудников в погашение задолженности перед организацией за приобретенные товары (работы, услуги) (см., например, Письма Минфина России от 25.01.2019 N 03-01-15/4355, ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707).
Если расчеты осуществляются через подотчетное лицо, то ККТ применяет организация-продавец, то есть используется один кассовый аппарат (см., например, Письма Минфина России от 11.09.2018 N 03-01-15/65050 (п. 2), ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@ (п. 2)).
На подотчетное лицо оформляется доверенность, а организации заключают договор.
Если статус лица как подотчетного не подтвержден (например, не предъявлена доверенность), продавец должен применить ККТ в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем - физическим лицом. В этом случае чек оформляется независимо от формы расчета;
• выплате денег за товары (работы, услуги), например:
- в связи с возвратом покупателем приобретенного товара;
- приобретением товара у физических лиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, для перепродажи (см., например, Письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707);
• возврате предоплаты (аванса);
• предоставлении и погашении займов для оплаты товаров (работ, услуг). Такая обязанность возникает у заимодавца (см., например, Письмо Минфина России от 31.10.2018 N 03-01-15/78383);
• организации и проведении азартных игр и лотерей, например прием ставок, выплата денежных средств в виде выигрыша.
ККТ нужно применять ломбардам:
• при кредитовании граждан под залог вещей;
• хранении вещей.
Под расчетами понимается также (ст. 1.1 Закона о применении ККТ):
• зачет предоплаты (аванса);
• предоставление или получение иного встречного предоставления за товары (работы, услуги), например предоставление товара в качестве отступного.
ККТ необходимо применять, в частности, следующим лицам:
• комиссионеру (агенту) при реализации товаров комитента (принципала) (Письма Минфина России от 04.07.2018 N 03-01-15/46377, от 11.10.2017 N 03-01-15/66398);
• платежному агенту, принимающему оплату от физических лиц, в том числе через платежные терминалы (п. 12 ст. 4, п. 1 ст. 6 Закона о приеме платежей, ст. 1.1, п. 2 ст. 4 Закона о применении ККТ).
2. Кто и в каких случаях может работать без кассового аппарата (не применять ККТ)
От использования ККТ освобождены:
1) виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 2 Закона о применении ККТ;
2) деятельность в отдаленных и труднодоступных местностях;
3) услуги по проведению религиозных обрядов и церемоний, а также реализация предметов религиозного культа (п. 6 ст. 2 Закона о применении ККТ);
4) деятельность расположенных в сельских населенных пунктах аптечных организаций и обособленных подразделений медицинских организаций (п. 5 ст. 2 Закона о применении ККТ). Такие организации могут отказаться от применения ККТ при соблюдении ряда условий;
5) расчеты в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с предъявлением), если организации осуществляют их между собой или с ИП (п. 9 ст. 2 Закона о применении ККТ). Например, ККТ не применяется при расчетах платежными поручениями;
6) расчеты по договорам займа, предоставленного для целей, не связанных с оплатой товаров (работ, услуг), поскольку они не отнесены к расчетам в ст. 1.1 Закона о применении ККТ (п. 1 ст. 1.2 этого Закона);
7) реализация товаров (работ, услуг), расчеты за которые с покупателями (клиентами) производит агент (платежный агент) (ст. 1.1, п. 2 ст. 1.2 Закона о применении ККТ, п. 12 ст. 4 Закона о приеме платежей). ККТ в этом случае применяет агент (платежный агент);
8) предоставление за плату права пользования парковками (парковочными местами) при выполнении условий, указанных в п. 10 ст. 2 Закона о применении ККТ;
9) оказание населению платных услуг, связанных с библиотечным делом, в помещениях государственных и муниципальных библиотек, а также библиотек Российской академии наук, других академий, научно-исследовательских институтов, образовательных организаций (п. 12 ст. 2 Закона о применении ККТ);
10) деятельность кредитных организаций (п. 1 ст. 2 Закона о применении ККТ);
11) оказание услуг в рамках уставной деятельности ТСН (в том числе ТСЖ, садоводческими и огородническими некоммерческими товариществами), жилищными, жилищно-строительными кооперативами и иными специализированными потребительскими кооперативами своим членам, а также расчеты при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги (п. 13 ст. 2 Закона о применении ККТ) 1;
12) оказание услуг населению в сфере образования образовательными организациями (п. 13 ст. 2 Закона о применении ККТ) 1;
13) оказание услуг населению в сфере физической культуры и спорта физкультурно-спортивными организациями (п. 13 ст. 2 Закона о применении ККТ) 1;
14) оказание услуг населению в области культуры домами и дворцами культуры, домами народного творчества, клубами, центрами культурного развития, этнокультурными центрами, центрами культуры и досуга, домами фольклора, домами ремесел, домами досуга, культурно-досуговыми и культурно-спортивными центрами (п. 13 ст. 2 Закона о применении ККТ) 1.
1 Исключением являются расчеты наличными деньгами, а также расчеты с предъявлением электронного средства платежа при непосредственном взаимодействии покупателя (клиента) с пользователем (п. 13 ст. 2 Закона о применении ККТ).
Кроме того, ККТ не применяют организации (см., например, Письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-01-15/14624 (п. 1), от 08.02.2019 N 03-01-15/7892, от 11.09.2018 N 03-01-15/65050 (п. 3), ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707, от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@ (п. п. 1, 3)):
• при выплате денежных средств физлицу в рамках обязательств по гражданско-правовому договору (за отдельным исключением), в том числе по договору аренды;
• выдаче заработной платы, в том числе если часть ее выдается товаром;
• выплате материальной помощи сотруднику;
• выдаче денежных средств под отчет;
• возврате сотрудником неизрасходованных денежных средств, выданных под отчет.
Также ККТ не применяется организациями при расчетах исключительно монетой Банка России через автоматы, которые не питаются электрической энергией (в том числе от электрических аккумуляторов или батарей) (п. 1.1 ст. 2 Закона о применении ККТ).
До 1 июля 2019 г. ККТ могут не применять организации:
1) уплачивающие ЕНВД - при выполнении ряда условий;
2) выполняющие работы, оказывающие услуги населению с выдачей заказчикам БСО. Однако при оказании услуг общественного питания организации не могут отказаться от применения ККТ (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ).
2.1. Виды деятельности, при которых можно не применять ККТ
В п. 2 ст. 2 Закона о применении ККТ поименованы виды деятельности, при которых ККТ можно не применять. При этом не должно использоваться автоматическое устройство для расчетов (кроме торговых автоматов, предназначенных для продажи в розлив питьевой воды и розничной продажи бахил) (п. 8 ст. 2 Закона о применении ККТ). К таким видам деятельности относятся следующие.
| Вид деятельности, при котором ККТ можно не применять | Дополнительные условия для неприменения ККТ |
| Торговля (кроме торговли подакцизными товарами - п. 8 ст. 2 Закона о применении ККТ |
|
| Продажа газет и журналов на бумажном носителе, а также продажа в газетно-журнальных киосках сопутствующих товаров | 1) доля продажи газет и журналов составляет не менее 50% товарооборота; 2) ассортимент сопутствующих товаров утвержден органами исполнительной власти субъекта РФ; 3) учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно |
| Торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для торговли | 1) Торговля ведется не в находящихся в указанных местах торговли магазинах, павильонах, киосках, палатках, автолавках, автомагазинах, автофургонах, помещениях контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых местах (помещениях и автотранспортных средств, в том числе прицепах и полуприцепах); 2) торговля ведется не на открытых прилавках внутри крытых рыночных помещений непродовольственными товарами; 3) продаваемые товары отсутствуют в Перечне непродовольственных товаров, при торговле которыми обязательно применение ККТ |
| Разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами вне стационарной торговой сети (в том числе в пассажирских вагонах поездов и на борту воздушных судов): - с рук; из ручных тележек, корзин; - из иных специальных приспособлений для демонстрации. удобства переноски и продажи товаров |
Продаваемые товары не относятся: 1) к технически сложным товарам; 2) продовольственным товарам, требующим определенных условий хранения и продажи; 3) товарам, подлежащим обязательной маркировке средствами идентификации |
| Торговля в киосках мороженным, в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой | |
| Торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином | |
| Сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами | |
| Реализация изготовителем изделий народного художественных промыслов | |
| Розничная продажа бахил | |
| Работы и услуги | |
| Обеспечение питанием обучающихся и работников образовательных организаций | 1) образовательная организация реализует основные общеобразовательные программы; 2) обеспечение питанием осуществляется во время учебных занятий |
| Ремонт и окраска обуви | |
| Изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей | |
| Присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами | |
| Вспышка огородов и распиловка дров | |
| Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах. морских и речных портах | |
| Продажа водителем или кондуктором в салоне транспортного средства проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте до 1 июля 2019 г. | |
| Прочее | |
| Продажа ценных бумаг | |
| Прием от населения стеклопосуды и утильсырья | Принимается от населения не металлолом, не драгоценные металлы и не драгоценные камни |
2.2. ККТ при расчетах в отдаленных и труднодоступных местностях
Расчеты в отдаленных и труднодоступных местностях можно вести без применения ККТ при выполнении следующих условий (п. п. 3, 8 ст. 2 Закона о применении ККТ):
1) расчеты ведутся в местностях, отнесенных региональными властями к отдаленным и труднодоступным. Исключения составляют города, районные центры (кроме административных центров муниципальных районов, являющихся единственным населенным пунктом муниципального района), поселки городского типа;
2) покупателю (клиенту) выдается по его требованию документ, подтверждающий факт расчета. Документ должен содержать обязательные реквизиты, а также подпись выдавшего его лица;
3) не используется автоматическое устройство для расчетов;
4) не ведется торговля подакцизными товарами.
2.3. Условия для освобождения от применения ККТ аптечных организаций и обособленных подразделений медицинских организаций
Для освобождения от применения ККТ необходимо, чтобы соблюдались следующие условия.
| Кто освобождается | Условия для неприменения ККТ (п. п.5, 8, ст. 2 Закона о применении ККТ) |
| Аптечные организации | 1) находятся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, которые расположены в сельских населенных пунктах; 2) не используют автоматическое устройство для расчетов; 3) не торгуют подакцизными товарами |
| Обособленные подразделения медицинских организаций (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики) | 1) расположены в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации; 2) у корганизации имеется лицензия на фармацевтическую деятельность; 3) не используют автоматическое устройство для расчетов; 4) не торгуют подакцизными товарами. |
2.4. ККТ при оказании услуг населению
До 1 июля 2019 г. не применять ККТ, выдавая вместо этого БСО, можно исключительно при оказании услуг населению, то есть гражданам, включая ИП (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин").
Под услугами населению понимаются услуги:
• поименованные в Собирательной классификационной группировке "Платные услуги населению" на основе ОКВЭД2;
• поименованные в Собирательной классификационной группировке "Платные услуги населению" на основе ОКПД2;
• прямо не поименованные в собирательных группировках, но по своему характеру являющиеся услугами населению.
Организации не могут отказаться от применения ККТ при оказании услуг общественного питания (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ).
С 1 июля 2019 г. не применять ККТ при оказании услуг населению можно только по общим основаниям.
2.5. ККТ в случае уплаты организацией ЕНВД
Порядок перехода на применение ККТ при ЕНВД такой же, как и для других налогоплательщиков.
Однако для указанных лиц предусмотрены особенности применения ККТ.
С 1 июля 2019 г. все организации - плательщики ЕНВД не могут работать без кассового аппарата.
До 1 июля 2019 г. ККТ могут не применять организации - плательщики ЕНВД, которые оказывают услуги (за исключением услуг общественного питания), если по требованию покупателя (клиента) выдали товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий факт расчета (п. 1 ч. 7.1 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ).
Об этапах перехода на применение онлайн-ККТ см. Письмо Минфина России от 18.07.2018 N 03-01-15/50059.
При продаже ряда товаров выдавать товарный чек обязательно независимо от того, потребовал его покупатель или нет. За нарушение этого правила предусмотрена административная ответственность.
КонсультантПлюс: примечание.
Для учреждений:
Применять одновременно два специальных режима налогообложения (ЕНВД и УСН) вправе только автономные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
2.6. Иные основания не применять ККТ до 1 июля 2019 г.
До 1 июля 2019 г. организации могут не применять ККТ (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ):
1) при безналичных расчетах с физическими лицами, которые не относятся к ИП (кроме расчетов с использованием электронных средств платежа);
2) приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт;
3) зачете и возврате предоплаты (аванса);
4) при предоставлении займов для оплаты товаров (работ, услуг);
5) предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары (работы, услуги).
